International Accounting Standard 36
Der International Accounting Standard 36 (kurz IAS 36) ist eine Standardvorschrift zur Rechnungslegung des International Accounting Standards Board (IASB) zur Wertminderung des Anlagevermögens von Unternehmen.
Definition
Eine Wertminderung nach IAS 36 kommt zustande, wenn der Buchwert höher ist als der auf dem Markt erzielbare Marktwert oder die den Nutzungswert ergebenden Cashflows (englisch Value in use). Die IAS-Wertminderung entspricht der außerplanmäßigen Abschreibung nach deutschem Handelsrecht. Davon zu unterscheiden sind die Abschreibungen und die Absetzung für Abnutzung nach Steuerrecht, die in jedem Fall einen typisierenden Wertverlust über eine fiktive Nutzungsdauer vorschreiben.
Anwendung
Der IAS 36 erfasst Wertminderungen, also unter dem Buchwert liegende Werte des
- Geschäfts- oder Firmenwert (Goodwill)
- anderer immaterieller Vermögenswerte
- Sachanlagen
Der Standard ist nicht anzuwenden bei Wertminderung von Umlaufvermögen, also beispielsweise
- Vorräte (IAS 2)
- Wertgegenstände, die aus Fertigungsaufträgen entstehen (IAS 11)
- latente Steueransprüche (IAS 12)
- Vermögenswerte für künftige Leistungen an Arbeitnehmer (IAS 19)
- Biologische Vermögenswerte, die mit einer landwirtschaftlichen Tätigkeit im Zusammenhang stehen (IAS 41).
Test
Wenn der Verdacht auf eine Wertminderung besteht, muss das Unternehmen am Bilanzstichtag einen Werthaltigkeitstest (Impairment-Test) durchführen.
Als Anhaltspunkte dienen firmeninterne (Überalterung, Schadensfälle) oder externe Indizien (Börsenkurs, Marktverhältnisse, Zinsentwicklung).
Der erzielbare Betrag
Der erzielbare Betrag ist der höhere Wert aus Nettoveräußerungspreis und Nutzungswert.
- Nettoveräußerungspreis = Marktwert abzgl. Verkaufskosten; der Marktwert ist dabei der Wert, der bei einer Transaktion zu Marktbedingungen zwischen sachverständigen, willigen Partnern zustande kommt.
- Nutzungswert = Barwert der zukünftigen Zahlungen aus der Benutzung des Vermögensgegenstand zzgl. Veräußerungswert
Wenn die Werte nicht exakt ermittelt werden können, sind Schätzungen und Durchschnitte erlaubt.
Wertminderung von Firmenwert (Goodwill)
Ein Firmenwert entsteht bei Unternehmenskäufen und ist der Differenzbetrag zwischen dem Kaufpreis und dem Substanzwert eines Betriebs. Dieser Firmenwert muss mindestens einmal jährlich auf seine Wertminderung überprüft werden. (Werthaltigkeitstest)
Buchung der Wertminderung
Die Wertminderung ist als Aufwand in der Gewinn- und Verlustrechnung zu erfassen. Möglich ist auch die Fortführung des Sachanlagewertes zum Neubewertungsbetrag. In diesem Fall ist der Wertminderungsaufwand als Neubewertungsrücklage zu verbuchen.
Wenn es nicht möglich ist, den erzielbaren Betrag einem Vermögenswert zuzuordnen, müssen mehrere Vermögenswerte zur einen zahlungsmittelgenerierenden Einheit zusammengefasst werden. (CGU = Cash generating unit)
Wertaufholungen
An jedem Bilanzstichtag soll überprüft werden, ob die Gründe der Wertminderung noch bestehen. Der Wertminderungsaufwand ist jedoch nur dann rückgängig zu machen, wenn sich Änderungen in den Schätzungen ergeben haben, die bei der Ermittlung des erzielbaren Betrages herangezogen wurden. In diesem Fall ist der Buchwert auf den erzielbaren Betrag zu erhöhen.
Der erhöhte Betrag darf jedoch den ursprünglichen Buchwert abzüglich planmäßigen Abschreibungen nicht übersteigen.
Weblinks
- Überblick über IAS 36 auf IAS Plus der Deloitte & Touche GmbH Wirtschaftsprüfungsgesellschaft
Siehe auch
- Liste der International Financial Reporting Standards
- US-GAAP – Rechnungslegungsvorschriften des FASB
- Deutsches Rechnungslegungs Standards Committee