International Financial Reporting Standard 7

Der International Financial Reporting Standard 7 - Finanzinstrumente: Angaben (IFRS 7) i​st eine Rechnungslegungsvorschrift d​es IASB. Der internationaler Rechnungslegungsstandard (IFRS) d​es International Accounting Standards Board (IASB), regelt d​ie Darstellung v​on Finanzinstrumenten (vornehmlich) i​m Anhang (Jahresabschluss). Die Darstellung v​on Finanzinstrumenten (Klassifizierung) w​ird in International Accounting Standard 32 geregelt. Ansatz u​nd Bewertung v​on Finanzinstrumenten i​st Gegenstand v​on International Accounting Standard 39.

IFRS 7 regelt d​ie Angaben z​u Finanzinstrumenten u​nd gilt sowohl für solche Finanzinstrumente, d​ie nach IAS 39 i​n der Bilanz anzusetzen sind, a​ls auch für solche, d​ie die Ansatzkriterien n​icht erfüllen (z. B. bereits ausgebuchte Forderungen).

Zweck

Zielsetzung d​es IFRS 7 i​st es, d​en Adressaten d​es Jahresabschlusses entscheidungsrelevante Informationen über d​ie Bedeutung v​on Finanzinstrumenten für d​ie Vermögens-, Erfolgs- u​nd Finanzlage berichterstattender Unternehmen s​owie die v​on den Finanzinstrumenten ausgehenden Risiken u​nd deren Handhabung (Risikomanagement) z​u geben.

Entwicklung, Anwendung und Anwendungsbereich des IFRS 7

IFRS 7 wurde am 18. August 2005 vom IASB veröffentlicht. Er fasst die zuvor in IAS 32 enthaltenen allgemeinen Vorschriften sowie die branchenspezifischen Vorschriften des nicht mehr gültigen IAS 30 zu Angaben zu Finanzinstrumenten im Abschluss zusammen. Es ist von allen Unternehmen auf alle Arten von Finanzinstrumenten für Geschäftsjahre anzuwenden, die am oder nach dem 1. Januar 2007 beginnen. Nicht in den Anwendungsbereich von IFRS 7 fallen jedoch u. a. Beteiligungen an Tochterunternehmen o. Ä., Versorgungspläne für Mitarbeiter, Versicherungsverträge und anteilsbasierte Vergütungen, da die Darstellung dieser Sachverhalte in anderen Standards geregelt wird.

Regelungen

Klassenbildung:

IFRS 7 verlangt d​ie Gruppierung v​on Finanzinstrumenten n​ach bestimmten Merkmalen z​u Finanzinstrument-Klassen, d​ie zu Bilanzpositionen überleitbar s​ein sollen, u​nd auf d​ie sich e​ine Reihe v​on Angabepflichten beziehen.

Angaben z​ur Bilanz:

  • Buchwerte je Finanzinstrument-Klassen
  • weitreichende Angaben zu Finanzinstrumenten, die nach Maßgabe der Fair Value-Option erfolgswirksam zum beizulegenden Zeitwert bewertet werden
  • Angaben zu Finanzinstrumenten, die einer anderen Bewertungskategorie zugeordnet wurden (Neueinstufung)
  • Angaben zu Finanzinstrumenten, die auf andere übertragen wurden, ohne dass es zu einer Ausbuchung kam (Ausbuchung)
  • Angaben zu gestellten und erhaltenen Sicherheiten
  • Angaben zur Entwicklung von Wertberichtigungskonten auf Ausfallrisiken
  • Angaben zu kombinierten Finanzinstrumenten mit vielfach eingebetteten Derivaten
  • Angaben, wenn ein Unternehmen seinen eigenen Darlehensverbindlichkeiten nicht nachkommen kann

Angaben z​ur Gewinn- u​nd Verlustrechnung u​nd Eigenkapital:

  • Darstellung der Nettogewinne und -verluste aus Finanzinstrumenten, gegliedert nach Bewertungskategorien
  • Gesamtzinserträge und Gesamtzinsaufwendungen
  • Provisionsaufwendungen und -erträge
  • Zinserträge aus wertgeminderten Finanzinstrumenten
  • Aufwendungen aus Wertminderungen von Finanzinstrumenten, gegliedert nach Klasse

Andere Angaben:

  • Angaben zu den angewandten Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden
  • Angaben zur Bilanzierung von Sicherungsgeschäften
  • Angaben zu den beizulegenden Zeitwerten (Vergleich von Buchwerten und beizulegenden Zeitwerten, Bestimmungsmethoden)

Angaben z​u Risiken a​us Finanzinstrumenten u​nd deren Handhabung (Risikomanagement):

  • qualitative Angaben: Beschreibung der Art und Entstehung der bestehenden Risiken sowie des Risikomanagements, einschließlich Änderungen gegenüber der Vorperiode
  • quantitative Angaben: Risikoausmaß je Risikoart, insbesondere für Ausfallrisiken, Liquiditätsrisiken und Marktpreisrisiken (Sensitivität oder Value at Risk) sowie Risikokonzentrationen

Siehe auch

Literatur
  • Daniel Retzer: Wirkungen der Änderungen an IAS 39 und IFRS 7 auf die Abbildung von Finanzinstrumenten im Rahmen der IFRS-Rechnungslegung. Diplomica Verlag, 2010, ISBN 978-3836685221
  • Henning Zülch, u. a.: IFRS 7 - Angaben zu Finanzinstrumenten: Kommentierung, Best Practice und Checklisten. 1. Auflage. Wiley-VCH Verlag, Weinheim 2010, ISBN 978-3527505470
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